华图2015年初级会计资格考试一本通-初级会计实务+经济法基础(附780元课程卡+上机模考)全国会计专业技术资格考试辅导用书
作     者好会计教育组　编
出 版 社中国财政经济出版社
版 次：1
页 数：342
字 数：550000
印刷时间：2014-10-1
开 本：16开
纸 张：胶版纸
印 次：1包 装：平装
出版时间2014-10-1
ＩＳＢＮ9787509557082
定     价： 48.00
92个精讲考点，100道精选真题（内含2014年真题），252道配套习题，
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初级会计资格考试一本通（初级会计实务+经济法基础），本书紧密结合初级会计资格考试的新模式，严格依据最新初级会计资格考试大纲中的常考、易考考点编写，
　　充分体现了初级会计资格考试的命题方向和考试模式。本书以注重考生重点掌握考点知识、强化应试能力的培养为目标，为考生备战初级会计资格考试奠定基础。
　　一、学前导读：指点考试迷津，高效备考指南
　　本部分结合初级会计资格考试的考情，综合最新考试信息，对考试进行较为客观、全面的分析，提出备考建议，帮助考生高效备考。
　　二、考点精讲：网罗大纲考点，讲解通俗易懂
　　本部分按照初级会计资格考试的最新大纲，提炼和精讲全部大纲考点，逻辑清晰，讲解通俗易懂，深入浅出，能帮助考生迅速掌握考点知识。
　　三、真题讲解：探寻考试要点，把握考试动态
　　本部分集结精选真题，由专家进行深度解析，探寻真题考试要点，总结命题规律，把握考试动态，提升考生的应试能力。
　　四、配套习题：题目设计精准，强化复习效果
　　本部分按照初级会计资格考试题型建立配套题库，题目设计精准，讲解透彻，使考生加深对考试内容的理解，快速掌握解题技巧，强化复习效果。
作者简介：
　　好会计教育作为一家专注于会计考试辅导的国内顶尖教育品牌，
　　是业内公认的职称会计考试面授辅导领军品牌。
　　由好会计名师及长期从事一线会计教育教学工作的专家及学者组成的团队专门致力于职称会计考试的研究，
　　出版发行符合考生需求的权威教辅图书。

第一部分学前导读
　学前导读　　
第二部分考点精讲
　初级会计实务考点精讲　　
　　考点一货币资金　　
　　考点二应收及预付款项　　
　　考点三交易性金融资产　　　
　　考点四存货　　　
　　考点五持有至到期投资　　　
　　考点六长期股权投资　　　
　　考点七可供出售金融资产　　　
　　考点八固定资产　　　
　　考点九投资性房地产　　　
　　考点十无形资产　　　
　　考点十一其他资产　　　
　　考点十二短期借款　　　
　　考点十三应付及预收账款　　　
　　考点十四应付票据　　　
　　考点十五应付职工薪酬　　　
　　考点十六应交增值税 　　　
　　考点十七应交消费税　　　
　　考点十八应交营业税　　　
　　考点十九其他应交税费　　　
　　考点二十应付股利及其他应付款　　　
　　考点二十一长期借款　　　
　　考点二十二应付债券　　　
　　考点二十三长期应付款　　　
　　考点二十四实收资本　　　
　　考点二十五资本公积　　　
　　考点二十六留存收益　　　
　　考点二十七销售商品收入　　　
　　考点二十八提供劳务收入　　　
　　考点二十九让渡资产使用权收入　　　
　　考点三十营业成本　　　
　　考点三十一营业税金及附加　　　
　　考点三十二期间费用　　　
　　考点三十三营业外收支　　　
　　考点三十四所得税费用　　　
　　考点三十五本年利润　　　
　　考点三十六资产负债表　　　
　　考点三十七利润表　　　
　　考点三十八现金流量表　　　
　　考点三十九所有者权益变动表　　　
　　考点四十附注　　　
　　考点四十一成本核算对象和成本项目　　　
　　考点四十二要素费用的归集和分配　　　
　　考点四十三生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配　　　
　　考点四十四产品成本计算的主要方法　　　
　　考点四十五产品成本分析　　　
　　考点四十六事业单位会计　　　
　经济法基础考点精讲　　　
　　考点一法律基础　　　
　　考点二仲裁　　　
　　考点三民事诉讼　　　
　　考点四行政复议　　　
　　考点五行政诉讼　　　
　　考点六法律责任　　　
　　考点七劳动合同的订立　　　
　　考点八劳动合同的主要内容　　　
　　考点九劳动合同的履行和变更　　　　
　　考点十劳动合同的解除和终止　　　　
　　考点十一集体合同与劳务派遣　　　　
　　考点十二劳动争议的解决　　　　
　　考点十三违反劳动合同法的法律责任　　　　
　　考点十四社会保险　　　　
　　考点十五支付结算　　　　
　　考点十六银行结算账户　　　　
　　考点十七银行卡　　　　
　　考点十八预付卡　　　　
　　考点十九结算方式　　　　
　　考点二十票据　　　　
　　考点二十一汇票、银行本票和支票　　　　
　　考点二十二增值税法律制度　　　　
　　考点二十三增值税的计算 　　　　
　　考点二十四营业税改征增值税试点相关规定　　　　
　　考点二十五消费税法律制度　　　　
　　考点二十六消费税的计算　　　　
　　考点二十七营业税法律制度　　　　
　　考点二十八企业所得税法律制度　　　　
　　考点二十九企业所得税的计算　　　　
　　考点三十个人所得税法律制度　　　　
　　考点三十一个人所得税的计算　　　　
　　考点三十二关税法律制度　　　　
　　考点三十三房产税法律制度　　　　
　　考点三十四契税法律制度　　　　
　　考点三十五车船税法律制度　　　　
　　考点三十六城镇土地使用税法律制度　　　　
　　考点三十七印花税法律制度　　　　
　　考点三十八资源税法律制度　　　　
　　考点三十九土地增值税法律制度　　　　
　　考点四十城市维护建设税与教育费附加法律制度　　　　
　　考点四十一其他相关税收法律制度　　　　
　　考点四十二税收征收管理法　　　　
　　考点四十三税务管理　　　　
　　考点四十四税款征收与税务检查　　　　
　　考点四十五税务行政复议　　　　
　　考点四十六税收法律责任　　　　
第三部分真题讲解
　初级会计实务真题讲解　　　　
　　一、单项选择题　　　　
　　二、多项选择题 　　　　
　　三、判断题 　　　　
　　四、不定项选择题　　　　
　经济法基础真题讲解　　　　
　　一、单项选择题　　　　
　　二、多项选择题 　　　　
　　三、判断题 　　　　
　　四、不定项选择题　　　　
第四部分配套习题
　初级会计实务配套习题　　　　
　　一、单项选择题　　　　
　　二、多项选择题　　　　
　　三、判断题　　　　
　　四、不定项选择题　　　　
　　参考答案与解析　　　　
　经济法基础配套习题　　　　
　　一、单项选择题　　　　
　　二、多项选择题　　　　
　　三、判断题　　　　
　　四、不定项选择题
　　参考答案与解析
在线试读部分章节
　　第二部分考点精讲
　　初级会计实务考点精讲考点一货币资金（一）库存现金1.现金管理制度（1）现金的使用范围。现金的使用范围（见表1—1）。表1—1现金的使用范围结算类型具体情形可用现金结算对个人对企业、单位在结算起点
　　以下的零星支出不可用现金结算超过结算起点的应用银行转账支付（2）现金的限额。现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。（3）现金收支的规定。①开户单位现金收入应当当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；②开户单位不得“坐支”现金，如因特殊需要坐支现金，应事先报有关部门审查批准，并在核定的坐支范围和限额内进行，同时收支的现金必须入账；③开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付；④因采购地点不确定、交通不便等必须使用现金的单位，应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。2.现金的账务处理企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。3.现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理（见表1—2）。表1—2现金短缺或溢余的处理流程状况批准前调账（账实相符）批准后处理〖1〗现金短缺现金溢余〖2〗借：待处理财产损溢
　　贷：库存现金借：库存现金
　　贷：待处理财产损溢有明确
　　责任人
　　或支付
　　对象借：其他应收款
　　贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢
　　贷：其他应付款无法查
　　明原因借：管理费用
　　贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢
　　贷：营业外收入
　　【提示】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。第二部分考点精讲（二）银行存款1.银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。2.银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。（1）未达账项。银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项），至少每月核对一次。未达账项种类及调整（见表1—3）。表1—3未达账项种类及调整类型收／付比较银行存款日记账调整方向银行对账单调整方向企业已记，银行未记收企业银行存款账面余额＞
　　银行对账单余额 +付企业银行存款账面余额＜
　　银行对账单余额-银行已记，企业未记收企业银行存款账面余额＜
　　银行对账单余额+付企业银行存款账面余额＞
　　银行对账单余额-（2）银行存款余额调节表的编制——补记式。银行存款余额调节表的编制（见表1—4）。表1—4银行存款余额调节表的编制——补记式企业日记账金额银行对账单金额对账前金额对账前金额加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调整后调整后【提示】①调整后二者的金额应相等。
　　②银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。（三）其他货币资金1.其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。2.其他货币资金的核算企业进行其他货币资金的收支和结存的核算，应当设置“其他货币资金”科目，借方登记“其他货币资金”的增加数，贷方登记“其他货币资金”的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按“其他货币资金”的种类设置明细科目。考点二应收及预付款项（一）应收票据1.应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。2.应收票据的账务处理应收票据账务处理（见图1—1）。应收票据取得①因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业
　　销售商品、提供劳务等而收到开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、
　　“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。
　　②企业核算应收票据时，应收票据均以面值入账。
　　到期收回票款①商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”
　　科目。
　　②票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的
　　到期日为若干月份后的月末。
　　转让①票据贴现，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，
　　按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。
　　②企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料
　　采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交
　　税费——应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，
　　借记或贷记“银行存款”等科目。
　　【提示】将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。图1—1应收票据账务处理（二）应收账款1.应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货物单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。2.应收账款的账务处理应收账款的账务处理(见图1—2）。应收账款取得①借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目；
　　②企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；
　　※代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的
　　收入。
　　收回收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
　　※在确定应收账款入账价值时，应考虑商业折扣和现金折扣的影响。商业折扣不影响应收账款的
　　计价。而在有现金折扣的情况下，企业应收账款应按总价法入账，当实际发生现金折扣时，应作
　　为当期财务费用，计入当期损益。图1—2应收账款的账务处理（三）预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。但应付账款是企业的负债，而预付账款是企业的资产。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。（2）企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。（四）其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。（2）应收的出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。（5）其他各种应收、暂付款项。2.其他应收款的账务处理。企业设置“其他应收款”科目进行核算，借方登记“其他应收款”的增加，贷方登记“其他应收款”的减少，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。（五）应收款项减值1.应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国《企业会计准则》规定采用备抵法确定应收款项的减值。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。2.坏账准备的账务处理坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－(或＋)
　　“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额具体账务处理（见表1—6）。表1—6计提坏账准备的账务处理情形账务处理当期应计提的坏账准备＞0借:资产减值损失——计提的坏账准备
　　贷:坏账准备当期应计提的坏账准备＜0借:坏账准备
　　贷:资产减值损失——计提的坏账准备当期应计提的坏账准备＝0不需要处理无法收回的应收款项借：坏账准备
　　贷：应收账款（或其他应收款）已确认并转销的应收款项以后又收回借：银行存款
　　贷：坏账准备考点三交易性金融资产（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产的账务处理企业进行交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务的核算，应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。交易性金融资产账务处理（见图1—3）。交易性
　　金融资产取得①按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。
　　②取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未
　　领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。
　　③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”科目。
　　现金股利和利息①企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的
　　票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。
　　②收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利或利息”。
　　期末计量①资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
　　②企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记
　　“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
　　处置①应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整
　　公允价值变动损益。
　　②企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融
　　资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
　　③同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或
　　借记“投资收益”科目。图1-3交易性金融资产的账务处理考点四存货（一）存货概述1.存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2.存货成本的确定（1）存货成本的确定。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本的确定具体（见图1—4）。其中，采购成本可归纳为“购买价款+相关税费+其他可直接归属于存货采购的费用”。存货成本采购成本①包括购买价款、相关税费（不包括按规定可以抵扣的增值税额）、运输费、装卸费、保险费以及
　　其他可归属于存货采购成本的费用。
　　②其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的
　　费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理
　　费用等。
　　③商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购
　　成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的
　　存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，
　　计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
　　加工成本①存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方
　　法分配的制造费用。
　　②直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员
　　的职工薪酬。
　　③制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
　　其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他
　　支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生
　　的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。图1-4存货成本的确定（2）发生时直接计入当期损益的费用。①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。3.发出存货的计价方法发出存货既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本（见图1—5）。发出存货
　　计价方法实际成本法在先进先出法、全月一次加权平均法、个别
　　计价法、移动加权平均法中进行选择计划成本法对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行
　　单独核算，最终调整为实际成本图1—5发出存货的计价方法总括图【提示】实际成本法在先进先出法、全月一次加权平均法、个别计价法、移动加权平均法中进行选择计划成本法对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终调整为实际成本。图1-5发出存货的计价方法总括图，在实际成本法下，存货发出的计价方法说明（见图1—6）。存货发出
　　的计价
　　方法个别计价法①个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项
　　目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的
　　购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末
　　存货成本的方法。
　　②在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
　　先进先出法①先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前
　　提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成
　　本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
　　②具体方法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出
　　的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。
　　③先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价
　　不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，
　　会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
　　月末一次
　　加权平均法①月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全
　　部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出
　　存货的成本和期末存货的成本的一种方法。
　　②计算公式如下：存货的单位成本=［月初库存存货成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货
　　的数量）］÷（月初库存存货数量+本月购入存货数量）
　　本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
　　或：
　　本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本－本月
　　发出存货的实际成本
　　③采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，
　　但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管
　　理与控制。
　　移动加权
　　平均法①移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存的成本，除以每次进货数量加上原有库
　　存数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算发出存货成本依据的一种方法。
　　②有利于管理当局了解存货的结存情况，计算平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客
　　观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。图1—6发出存货的计价方法（在实际成本法下）（二）原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。1.采用实际成本核算（1）设置的科目：“原材料”“在途物资”等。（2）购入原材料的会计处理。由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。①发票账单与材料同时到达。此种情况应借记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或其他相关科目。②发票账单已到、材料未到。材料未到时，应借记“在途物资”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”或其他相关科目；待材料入库后，再根据收料单，借记“原材料”，贷记“在途物资”。③材料已到、发票账单未到。发票账单未到时，若能确定其实际成本，则借记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记应付账款；但如果不能确定其实际成本，期末应按照暂估价值先入账，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”，但在下月初做相反的会计分录予以冲回，等收到发票账单后按实际金额入账。④采用预付货款的方式采购材料。采用预付货款方式时，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”；待材料入库后，借记“原材料”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“预付账款”，如果预付货款不足，应借记“预付账款”，贷记“银行存款”。2.采用计划成本核算（1）设置的科目：“材料采购”“原材料”“材料成本差异”（注意同实际成本法的区别）。（2）基本核算程序：本质上还是实际成本。核算中将实际成本分为计划成本和差异两部分（见表1—7）。表1—7原材料计划成本核算程序情形会计处理发出材料应负担的材料成本差异计划成本大于实际成本时：
　　借：材料成本差异
　　贷：生产成本等
　　计划成本小于实际成本作相反分录采购时计入“材料采购”账户借方（按实际成本付款）验收入库时借：原材料
　　贷：材料采购期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入
　　“材料成本差异”的贷方【提示】平时发出材料时，一律用计划成本。期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。差异率=差异额/计划成本发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额（三）包装物1.包装物的内容（1）生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。2.包装物的账务处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。（1）生产领用的包装物成本记入“生产成本”科目。（2）随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目。（3）随同产品出售且单独计价：一方面，应反映其销售收入，记入“其他业务收入”；另一方面，应反映其实际销售成本，记入“其他业务成本”。（四）低值易耗品1.低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。2.低值易耗品的账务处理低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。（1）一次摊销法。低值易耗品可采用一次摊销法，是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。（2）分次摊销法。采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。（五）委托加工物资1.委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：（1）加工中实际耗用物资的成本；（2）支付的加工费用及应负担的运杂费等；（3）支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。2.委托加工物资的账务处理（见表1—8）。表1—8委托加工物资的账务处理时点账务处理发给外单位加工的物资，按实际成本借：委托加工物资
　　贷：原材料、库存商品等支付加工费用、应负担的运杂费等借：委托加工物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款等需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本借：委托加工物资
　　贷：应付账款
　　银行存款等收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税借：应交税费——应交消费税
　　贷：应付账款
　　银行存款等收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本核算借：原材料
　　库存商品等
　　贷：委托加工物资【提示】如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（六）库存商品1.库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。企业反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。2.库存商品的账务处理（1）验收入库商品。对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。（2）销售商品。企业在销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。①毛利率法。毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率＝销售毛利/销售净额×100％销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本②售价金额核算法。计算公式如下：商品进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/
　　( 期初库存商品售价＋本期购入商品售价) ×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。（七）存货清查存货清查是指企业为反应在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，应当设置“待处理财产损溢”科目。账务处理时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理（见表1—9）。表1—9存货清查的账务处理第一步第二步存货盘盈借：原材料、库存商品等
　　贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢
　　贷：管理费用存货盘亏借：待处理财产损溢
　　贷：原材料、库存商品等借：管理费用
　　（或其他应收款、营业外支出）
　　贷：待处理财产损溢【提示】存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额（八）存货减值1.存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。即计算公式为：可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用以及相关税费【提示】如果存货是直接用于出售的，则不需要减去进一步加工成本。2.存货跌价准备的会计处理设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”科目。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额具体账务处理（见表1—10）。表1—10存货减值的账务处理情形原则会计分录当期应计提的存货跌价准备>0计提存货跌价准备，计入当期损益借：资产减值损失
　　贷：存货跌价准备当期应计提的存货跌价准备<0在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益借：存货跌价准备
　　贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备借：存货跌价准备
　　贷：主营业务成本
　　（或其他业务成本）考点五持有至到期投资（一）持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。（二）持有至到期投资的账务处理1.持有至到期投资核算应设置的会计科目企业为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。2.持有至到期投资的取得借：持有至到期投资——成本（面值）
　　——利息调整（差额，也可能在贷方）
　　应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期末领取的利息）
　　贷：其他货币资金等【提示】 “持有至到期投资——成本”只反映债券面值；“持有至到期投资——利息调整”中既反映债券溢价，也反映了佣金、手续费等。3.持有至到期投资的持有持有至到期投资的债券利息收入借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
　　持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
　　贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
　　持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金。（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（3）扣除已发生的减值损失。如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”（见图1—7）。图1-7扣除已发生的减值损失【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。4.持有至到期投资的减值与预计未来现金流量现值比较。（1）计提借：资产减值损失
　　贷：持有至到期投资减值准备（2）转回借：持有至到期投资减值准备
　　贷：资产减值损失5.持有至到期投资的出售借：其他货币资金等
　　持有至到期投资减值准备
　　贷：持有至到期投资
　　投资收益（差额，也可能在借方）考点六长期股权投资（一）长期股权投资概述1.长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2.长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。（1）成本法核算的长期股权投资的范围。①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（2）权益法核算的长期股权投资的范围。企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。两种方法的核算范围总结如（见表1—11）。表1—11长期股权投资的成本法和权益法的核算范围投资性质核算方法子公司：控制、50%以上成本法合营企业:共同控制、50%联营企业：重大影响、20%—50%权益法不具有控制、共同控制或重大影响： 20%以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量成本法3.设置的相关科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。（二）采用成本法核算长期股权投资1.长期股权投资初始成本的确定以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未派发的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。2.取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：借：应收股利
　　贷：投资收益特别需要提醒的是，取得长期股权投资时买价中包含的已宣告但尚未领取的股利要冲减长期股权投资，持有期间获得被投资单位宣告发放现金股利或利润计入投资收益。4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理1.科目设置设置“长期股权投资”科目，以及“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。2.权益法核算的账务处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当按下列情况进行处理（见表1—12）。表1—12长期股权投资采用权益法核算的账务处理业务类型会计处理“成本”明细科目长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目“损益调整”明细科目被投资单位发生盈利：
　　借：长期股权投资——损益调整
　　贷：投资收益被投资单位发生亏损：
　　借：投资收益
　　贷：长期股权投资——损益调整被投资单位宣告分派现金股利：
　　借：应收股利
　　贷：长期股权投资——损益调整“其他权益变动”
　　明细科目在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目处置长期股权投资时按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目长期股权投资成本法与权益法的核算对比（见表1—13）。表1—13长期股权投资成本法与权益法的核算对比核算项目成本法权益法使用的会计科目长期股权投资
　　投资收益
　　应收股利长期股权投资——成本
　　长期股权投资——损益调整
　　长期股权投资——其他权益变动
　　资本公积——其他资本公积
　　投资收益
　　应收股利初始投资成本的确认购买价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不做处理初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不做处理借：长期股权投资——成本
　　贷：营业外收入投资当年被投资单位实现利润不做处理借：长期股权投资——损益调整
　　贷：投资收益投资以后年度被投资单位分配现金股利借：应收股利
　　贷：投资收益借：应收股利
　　贷：长期股权投资——损益调整被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积）不做处理借：长期股权投资——其他权益变动
　　贷：资本公积——其他资本公积续表核算项目成本法权益法长期股权投资的减值借：资产减值损失
　　贷：长期股权投资减值准备长期股权投资的处置借：银行存款
　　长期股权投资减值准备
　　贷：长期股权投资
　　应收股利（尚未领取）
　　投资收益（差额）借：银行存款
　　长期股权投资减值准备
　　贷:长期股权投资——成本
　　——损益调整
　　——其他权益变动
　　应收股利（尚未领取）
　　投资收益（差额）
　　借：资本公积——其他资本公积（累计金额）

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